Кансалідаваная група падаткаплацельшчыкаў - гэта ... Паняцце і мэты стварэння кансалідаванай групы

У артыкуле ніжэй мы азнаёмімся з такой з'явай, як кансалідаваная група падаткаплацельшчыкаў. Паняцце і мэты стварэння такога аб'яднання апішам, а таксама даведаемся, наколькі гэта выгадна для прадпрымальнікаў.

Паняцце кансалідаванай групы

Напэўна, толькі дурны бізнэсмэн не імкнецца мінімізаваць свае абавязацельствы перад дзяржавай легальным шляхам, знаходзячы розныя шчыліны ў дзеючым заканадаўстве.

Некалькі гадоў таму быў уведзены такі тэрмін, як кансалідаваная група падаткаплацельшчыкаў. Прыклад падобнага аб'яднання можна назіраць на такіх найбуйнейшых холдынгах, як "Раснафта" і "Газпром". Чаму яны? Таму што гэта зручна, выгадна і цалкам законнае.

Такім чынам, кансалідаваная група падаткаплацельшчыкаў - гэта вельмі спецыфічны аб'яднанне, якое характэрна добраахвотнымі дамоўленасцямі плацельшчыкаў падатку на прыбытак. Вельмі цікавым такой сіндыкат з'яўляецца таму, што суб'екты прадпрымальніцкай дзейнасці могуць размяркоўваць абавязацельствы як па прадметнай скіраванасці, так і сумясціць іх у адзінае цэлае, тым самым ўзнавіўшы адзіны філіял. Яскравым прыкладам апошняга з'яўляецца кансалідаваная група падаткаплацельшчыкаў "Раснафта".

Таксама не варта забываць аб тым, што пры падобных аб'яднаннях немалую ролю адыгрывае імператыўны форме кіравання і яе рэалізацыя ў цэлым. А гэта таксама цягне за сабой юрыдычную суб'ектыўнасць прававых працэсаў у выглядзе зоны адказнасці таго ці іншага ўдзельніка такой арганізацыі, як кансалідаваная група падаткаплацельшчыкаў. Плюсы і мінусы заўсёды прысутнічаюць, таму нельга адназначна сказаць, што падобныя аб'яднання - гэта заўсёды добра, паколькі маецца маса падводных камянёў, якія мы і паспрабуем вывесці вонкі.

Класіфікацыя кансалідаваных груп

За некалькі гадоў рэалізацыі дадзенага праекта самы час больш прадметна падыходзіць да разгляду яго як такога. Таму можам смела заяўляць, што консолидируемая група падаткаплацельшчыкаў у якасці фінансавага інстытута мае нейкія разнавіднасці, якім уласцівыя тыя ці іншыя асаблівасці.

Адрозніваць іх паміж сабой можна як па класіфікацыі падатковых абавязацельстваў, так і па галінах дзейнасці, і нават тыпалогіі скааперавацца плацельшчыкаў. Аднак, як паказвае практыка, найбольш набліжанай да нашай рэальнасці будзе размеркаванне груп у адпаведнасці з разнавіднасцям абавязацельстваў перад бюджэтам. Несумненна, найбольш значнымі і папулярнымі сярод кансалідаваных аб'яднанняў з'яўляюцца падаткі на дабаўленую вартасць і прыбытак.

На другім месцы сярод згрупаваных плацельшчыкаў дзяржаўных абавязацельстваў можна вылучыць арганізацыі з комплекснай структурай кіравання (кансалідаваная група падаткаплацельшчыкаў "Газпром"), у якіх галаўны офіс прымае на сябе адказнасць за выплату абавязацельстваў падпарадкаваных філіялаў у частковай або поўнай меры. Часцей за ўсё ў дадзеным выпадку пад групоўку трапляе менавіта падатак на прыбытак, паколькі ён з'яўляецца найбольш важкім сярод іншых выплат.

Кансалідаваная група падаткаплацельшчыкаў - што гэта такое ў мэтавым сегменце?

Калі ўжо заснавальнікі прадпрыемстваў і прынялі рашэнне аб'яднацца, то ў такім выпадку, як той казаў, усё радасці і нягоды яны абавязаны дзяліць пароўну. Так, напрыклад, базай для выплаты падатку на прыбытак будзе выступаць звычайная арыфметычная сума ўсіх даходаў удзельнікаў групы за вылікам скааперавацца іх выдаткаў. Пры гэтым калі ў выніковым рахунку база апынецца сумай адмоўнай, то прынята лічыць, што аб'яднанне ў гэтым справаздачным перыядзе адпрацавала са стратай. Іншымі словамі, калі якое-небудзь з групы прадпрыемстваў будзе займаць значную долю сваімі абаротнымі фондамі, і пры гэтым не мець прыбытку, то гэты факт можа згуляць вырашальную ролю пры вылічэнні базы падаткаабкладання.

Таму варта ўсвядоміць, што кансалідаваная група падаткаплацельшчыкаў - гэта прамая дарога да аптымізацыі шляхоў налічэння і выплаты ўласных абавязацельстваў перад дзяржаўнай казной.

Яшчэ адным дадатковым і вельмі прыемным бонусам ў пераліку мэтаў для аб'яднання з'яўляецца той факт, што любы з удзельнікаў скааперавацца арганізацыі не падае адасобленых дэкларатыўных дадзеных у фіскальныя органы, калі ня мае іншых даходаў, не ўключаных у кансалідацыю. Да дадзенай катэгорыі можна прылічыць прыбытак па іншым стаўках, а таксама іншую выручку, якая ўзнікае ў выніку ўтрымання або пералічэння непасрэднага падатку на прыбытак.

Таму спрошчаная сістэма падачы падатковай справаздачнасці - даволі важкая прычына для таго, каб аб'яднацца ў кансалідаваную групу. Узровень дапушчэння памылак пры складанні дэкларацый у такім разе зменшыцца ў гэтулькі раз, колькі суб'ектаў гаспадарання скаапераваныя ў пэўнай арганізацыі. Пагадзіцеся, куды прасцей паказаць у справаздачнасці вынікі дзейнасці філіялаў, чым адасобленых структур з паўнавартаснай адміністрацыйнай адказнасцю.

Ўмовы для стварэння

Справа ў тым, што консолидируемая група падаткаплацельшчыкаў можа быць створана на даволі адасобленых умовах, якія заключаюцца ў падвышаных патрабаваннях да суб'ектаў гаспадарчай дзейнасці. Таму зараз можна адзначыць той факт, што як такіх скааперавацца арганізацый не так ужо і шмат, нягледзячы на розныя пажаданні прадпрымальнікаў. Згодна з дзейным заканадаўствам, а менавіта арт. 25 Падатковага кодэкса Расійскай Федэрацыі, асноўныя абмежаванні па стварэнні кансалідаваных груп заключаюцца ў наступным:

• Калі ў складзе скааперавацца групоўкі прысутнічае такая галаўны фірма - адказны удзельнік кансалідаванай групы падаткаплацельшчыкаў, якая валодае вялікай доляй статутнага капіталу іншых удзельнікаў (на дадзены момант мінімальны парог долі складае 90% ад агульнай масы фонду).
• Агульная сума выплачаных у дзяржаўную казну розных акцызаў і збораў, а таксама падатку на даданую вартасць павінна складаць не менш за 10 млрд. Расійскіх рублёў, пры гэтым у дадзеную сукупнасць не ўключаюцца розныя абавязацельствы, пералічаныя ў фонд фіскальных органаў за розныя здзелкі экспартна-імпартнага характару.
• Агульная сума атрыманай сукупнай арганізацыяй выручкі не павінна быць менш, чым 100 млрд. Расійскіх рублёў.
• Як абаротныя, так і необоротные актывы павінны быць у агульнай суме ацэненыя больш чым на 300 млрд. Расійскіх рублёў.

У дадатак да ўсяго іншага, аб'яднацца ў кансалідаваную групу могуць толькі толькі тыя падаткаплацельшчыкі, якія не вызваленыя ад выплаты падатку на прыбытак, не ажыццяўляюць сваю дзейнасць у асаблівых эканамічных зонах, а таксама выплачваюць свае абавязацельствы перад дзяржавай на агульнапрынятых падставах, без усялякіх асаблівых рэжымаў і спрашчэнняў .

працэдура стварэння

Паколькі кансалідаваная група падаткаплацельшчыкаў - гэта цалкам кантраляванае дзяржавай аб'яднанне, то і парадак яе стварэння рэгулюецца дзейным заканадаўствам, а менавіта - ст. 25 НК РФ. Як правіла, пры зацверджаным пераліку удзельнікаў арганізацыі заключаецца дагавор аб яе стварэнні, пры гэтым тэрмін дзеяння ён павінен мець не менш чым два каляндарных года.

З членаў групы выбіраецца адказнага суб'екта прадпрымальніцкай дзейнасці, за якім замацоўваюцца ўсе дзеючыя правы і абавязкі па выплаце налічанай агульнай сумай падаткаў і збораў, пры гэтым дадзеная асоба валодае тымі ж паўнамоцтвамі, якімі і прынята надзяляць самага стандартнага плацельшчыка падатку на прыбытак. Складзены дакумент рэгіструецца ў тым фіскальнай органе, які знаходзіцца па месцы рэгістрацыі вылучанага прадпрыемства.

Паколькі ствараць кансалідаваную групу падаткаплацельшчыкаў прынята з пачатку новага справаздачнага года, то аб азнаямленні з дакументамі варта паклапаціцца загадзя: згодна з дзеючым заканадаўствам падаць іх у адпаведныя падатковыя арганізацыі неабходна да 30 кастрычніка папярэдняга перыяду. Сам жа правільна аформлены дагавор дапускаецца прадастаўляць да 1 студзеня, то бок, да даты, з якой аб'яднанне плануе пачаць сваю сумесную дзейнасць.

Абавязацельствы удзельнікаў перад дзяржавай

Як было адзначана раней, падаткаабкладанне кансалідаванай групы падаткаплацельшчыкаў ажыццяўляецца з дапамогай ўзаемадзеяння адказнага ўдзельніка з фіскальнымі органамі па месцы юрыдычнай рэгістрацыі. Пры гэтым належны рэзерв, прызначаны для пералічэння сродкаў у дзяржаўны бюджэт, выплачваецца членамі аб'яднання выбраным суб'екту гаспадарання ў адпаведнасці з усталяванай загадзя перыядычнасцю. Пры гэтым, паводле дзейнага заканадаўства, а менавіта - ст.251 і ст.270 Падатковага кодэкса Расійскай Федэрацыі, атрыманыя адказным удзельнікам фінансавыя паступлення не лічацца прыбыткам ад прадугледжанай статутам дзейнасці.

Саму ж базу прыбытку для вылічэння падаткаабкладання мае права вызначаць выдзелены суб'ект гаспадарання для іншых удзельнікаў гурта. Разлік гэты робіцца зыходзячы з сярэдняспісачнай дадзеных колькасці работнікаў і сумарнай кошту асноўных фондаў пры ўліку амартызацыйных налічэнняў.

Калі справа даходзіць да непасрэднай выплаты падаткаў і пошлін, то абраны суб'ект прадпрымальніцкай дзейнасці павінен выконваць наступныя прынцыпы:

• пералічэнне грашовых сродкаў на стадыі авансу ажыццяўляецца зыходзячы з месцазнаходжання адказнага ўдзельніка, а гэта значыць, што яны ніяк не размяркоўваюцца паміж членамі групы;
• пры наяўнасці фактычнай базы для падаткаабкладання прыбытку сродкі пералічваюцца ў казну фіскальных органаў па месцазнаходжанню кожнага з членаў кааперацыі з разлікам долі усіх удзельнікаў у фондзе кааперацыі, пра што і кажа паняцце кансалідаванай групы падаткаплацельшчыкаў як такое.

Калі ж абавязацельствы былі выплачаныя не ў поўнай меры, то спагнанне адсутнічаюць сродкаў ажыццяўляецца, у першую чаргу, з вольных сродкаў з бягучых рахункаў абранага члена аб'яднання, пасля - з іншых удзельнікаў, ну і, у апошнюю чаргу, у адпаведным парадку за кошт наяўнага маёмасці .

Падатковыя праверкі ў кансалідаваных групах

Калі гаворка ідзе пра звычайную камеральнай праверцы, то яна нічым не адрозніваецца ад праводзяцца на іншых прадпрыемствах. За аснову бяруцца пададзеныя справаздачныя дэкларацыі і іншыя ўдакладняючыя дакументы. Аднак у тым выпадку, калі для паўнаты доследнай інфармацыі не хапае якіх-небудзь актаў аб пацверджанні тых ці іншых гаспадарчых аперацый, то падае іх адказны удзельнік кансалідаванай групы падаткаплацельшчыкаў у адказ на запыт ўпаўнаважаных прадстаўнікоў фіскальных органаў. Адказвае на любыя пытанні і аказвае рознага роду ўдакладненні толькі толькі абраны член аб'яднання.

Што тычыцца выязной падатковай праверкі кансалідаванай групы падаткаплацельшчыкаў, то яна рэгулюецца дзейным заканадаўствам - ст. 89 Падатковага кодэкса Расійскай Федэрацыі. У дадзеным нарматыўна-прававым акце можна вылучыць наступныя ключавыя аспекты:

• працэдура праводзіцца на абсалютна любой тэрыторыі, якая належыць аднаму з членаў аб'яднання;
• ініцыяваць выязную падатковую праверку можа толькі той фіскальны орган, які размешчаны па месцазнаходжанню адказнага ўдзельніка арганізацыі, пры гэтым правярацца могуць усе без выключэння якія ўваходзяць у групу суб'екты гаспадарання;
• ня забараняецца праводзіць паралельныя ідэнтычныя працэдуры адносна іншых удзельнікаў, накіраваныя на тыя падаткі, якія не ўваходзяць у склад аб'яднання;
• вынікі праверкі прадастаўляюцца абранаму сябру арганізацыі, пры гэтым ён жа мае поўнае права ва ўстаноўлены заканадаўча тэрмін вылучыць рознага роду пярэчанні.

Кансалідаваная група падаткаплацельшчыкаў: плюсы і мінусы

Як мы ўжо абмяркоўвалі вышэй, кансалідацыя падаткаплацельшчыкаў - гэта не заўсёды добра, але, тым не менш, давайце вылучым станоўчыя бакі дадзенага з'явы:

1. Прадпрымальніку выгадны той факт, што пры аб'яднанні ў групы выключаецца любы кантроль з боку дзяржавы адносна Трансфертная цэнаўтварэння як такога.
2. Ды і ў агульным жаданне прымяніць яго на практыцы ў суб'ектаў гаспадарання знікае таму, што ў фіскальныя органы падаецца скааперавацца падатковая справаздачнасць некалькіх прадпрыемстваў.
3. Адсюль вынікае яшчэ адна станоўчая асаблівасць - скарачаецца час на правядзення рознага роду працэдур адміністрацыйнага характару.
4. Дзяржаве таксама добра - такім чынам можна скараціць выдаткі, накіраваныя на кантроль ўстанаўлення рыначных цэн на прадукцыю.

Але мы павінны разумець, што адны перавагі - гэта ўтопія, таму маецца таксама шэраг негатыўных бакоў:

1. Калі ў прадпрыемства няма практыкі па стварэнні кансалідаванай групы, то гэта даволі складаная комплексная працэдура, і мае даволі высокі рызыка зрабіць што-небудзь няправільна.
2. Падобныя арганізацыі могуць функцыянаваць значна даўжэй, чым гэтага хацелася. І калі нешта пойдзе не так, то не варта забываць: згодна з дзеючым заканадаўствам, кансалідаваныя групы падаткаплацельшчыкаў у Расіі могуць дзейнічаць не менш за два гады.
3. Скасаваць дагавор аб аб'яднанні (калі не скончыўся тэрмін дзеяння) можна толькі па рашэнні суда, пры гэтым павінны мецца істотныя прычыны.

Каму можна ажыццявіць кансалідацыю

Такім чынам, як ужо было вышэй сказана, кансалідаваная група падаткаплацельшчыкаў - гэта даволі складаная структура, якую не так-то проста стварыць, і зрабіць гэта можа далёка не кожны суб'ект гаспадарчай дзейнасці. Раней мы таксама пералічылі шэраг фінансавых умоў, якім павінны адпавядаць прадпрыемства для таго, каб аб'яднацца ў арганізацыю для спрашчэння ўласнай дзейнасці ў дачыненні да падаткаабкладання.

Акрамя ўсяго іншага, варта таксама адзначыць, што ствараць кансалідаваныя групы і ўдзельнічаць у іх могуць толькі тыя прадпрыемствы, якія на дадзены момант не перажываюць рэарганізацыйных істотных змен, і ня знаходзяцца ў стадыі поўнай або частковай ліквідацыі. Таксама на суб'екты гаспадарання не павінны быць распачатыя крымінальныя справы любога характару, а ўзровень іх чыстага даходу паасобку не павінен быць менш заяўленага ў справаздачнасці памеру статутнага капіталу.

Пры гэтым неабходна таксама акцэнтаваць увагу на тым, што ўсе вышэйпералічаныя ўмовы абавязаны выконвацца на працягу ўсяго перыяду існавання кансалідаванай групы падаткаплацельшчыкаў. У адваротным выпадку дагавор будзе скасаваны па ініцыятыве фіскальных органаў згодна з рашэннем суда.

Хто не зможа ажыццявіць кансалідацыю

Такім чынам, мы высветлілі, што кансалідаванай групай падаткаплацельшчыкаў прызнаецца то аб'яднанне суб'ектаў гаспадарання, кожны член якога адпавядае заяўленым патрабаванням. Акрамя ўсяго іншага, дзеючае заканадаўства Расійскай Федэрацыі вылучае і шэраг прадстаўнікоў прадпрымальніцтва, якім ніколі не стаць падобнай арганізацыяй. Такімі з'яўляюцца:

• суб'екты гаспадарання, якія зарэгістраваныя і ажыццяўляюць сваю асноўную дзейнасць на тэрыторыі адмысловых эканамічных зон;
• прадпрыемствы, да дзейнасці якіх ужытыя адасобленыя падатковыя рэжымы;
• тыя прадстаўнікі бізнесу, якія ўжо ўваходзяць у іншую кансалідаваную групу падаткаплацельшчыкаў;
• арганізацыі, якія не маюць перад дзяржавай абавязацельстваў па выплаце падатку на прыбытак;
• тыя юрыдычныя асобы, прыбытак якіх абкладаецца нулявой стаўкай, іншымі словамі - медыцынскія і адукацыйныя ўстановы;
• суб'екты гаспадараньня, якія займаюцца ігральным бізнесам;
• прадпрыемствы, якія займаюцца клірынгавай дзейнасцю.

Акрамя гэтага, дзеючае заканадаўства прадугледжвае асаблівыя ўмовы для аб'яднання ў кансалідаваныя групы падаткаплацельшчыкаў суб'екты гаспадарання, якія можна аднесці да фінансавых установам, страхавым кампаніям, удзельнікам рынку каштоўных папер, а таксама пенсійным фондам недзяржаўнага характару. Такія прадпрымальнікі могуць ствараць уласныя арганізацыі, але пры гэтым удзельнікі павінны быць задзейнічаны ў адной галіны.