Прыклад ўскоснага падатку. падатковы кодэкс

Падаткі ў сучасным грамадстве выконваюць дзве функцыі. З аднаго боку - напаўняюць бюджэт (галоўны эканамічны інструмент дзяржавы), а з другога - рэгулююць эканоміку, дазваляюць выраўноўваць сацыяльныя стандарты і прыярытэтна развіваць патрэбныя грамадству галіны. Стройную сістэму дадзеных плацяжоў у кадыфікаванай форме заканадаўча замацоўвае Падатковы кодэкс РФ. Функцыянальна ён складаецца з двух частак: агульнай, што ўстанаўлівае інтэгравальныя прынцыпы падатковай сістэмы, і спецыяльнай, якая раскрывае механізм кожнага асобнага падатку або збору. Асобнымі кіраўнікамі ў другой частцы Падатковага кодэкса прадстаўлены падатак на даданую вартасць (ПДВ) і акцызны збор (ці проста акцыз). Іх разгляду і будзе прысвечана дадзены артыкул.

Дзяржаўная падатковая палітыка

Своеасаблівасць падатковага рэгулявання заключаецца ў тым, што дзяржава змяняе макраэканамічную сераду, вар'іруючы падатковыя стаўкі. У гэтым заключаецца палітыка падаткаў. Характэрна, што яны павінны адпавядаць ўзнаўленчага прынцыпе, т. Е. Спрыяць росту грамадскай вытворчасці, павышэнню прадукцыйнасці працы. Аднак падатковае рэгуляванне - справа тонкая, таму змяняючы стаўку падатку, варта абачліва трымаць руку на пульсе эканамічнай кан'юнктуры.

Наглядна яго заканамернасці дэманструе крывая Лаффера, названая ў гонар эканаміста з Лос-Анджэлескага універсітэта, які адкрыў прынцып залежнасці бюджэтных даходаў ад стаўкі падаткаабкладання. Функцыянальную залежнасць ён адлюстраваў класічна: па восі абсцыс - адсотак, які спаганяецца дзяржавай у казну, па восі ардынат - сума атрыманых падатковых. Спачатку дадзеная крывая ўзрастае. Эканамічны сэнс гэтага такі: вытворчасць на дадзеным адрэзку ўзрастае хутчэй стаўкі падатку, адпаведна і эканоміка прагрэсуе, а падатковыя паступлення павялічваюцца. Аднак на ўзроўні 40-50% стаўкі падаткаабкладання (для краін I свету) і 35-40% (для краін III свету) крывая дасягае максімуму і пачынае меншаць. У гэтым выпадку кажуць, што палітыка падаткаў - дыскрымінацыйная. Пры адносна высокіх даходах працуе насельніцтва, падатковы цяжар складае 40-45% ад узроўню яго даходаў.

Таму паказчыкам прагрэсіўнасці сацыяльнай палітыкі прынята лічыць паслядоўнае зніжэнне ўдзельнай вагі падатковага цяжару ў адносінах да даходаў насельніцтва.

Прамыя і ўскосныя падаткі

Падаткі па характары падатковага канфіскацыі падпадзяляюць на прамыя і ўскосныя. Базай падаткаабкладання для прамых падаткаў з'яўляюцца даход (зарплата, прыбытак, рэнта, працэнт) альбо маёмасць (зямля, дом, каштоўныя паперы), якія належаць падаткаплацельшчыку. Прыкладамі прамых падаткаў могуць быць зямельны падатак, падаткі на даходы, на маёмасць, транспартны падатак, падатак на прыбытак. Ускосны падатак, у адрозненне ад прамога, мае прынцыпова іншы характар - надбаўкі да цаны небудзь тарыфе.

Зрэшты, для карысці справы пракамэнтуем абставіны фарміравання базы падаткаабкладання падатку на прыбытак. Там таксама сустракаецца тэрмін «ускосны», аднак у гэтым аспекце ён не мае нічога агульнага з ўскоснымі падаткамі (падатак на прыбытак, як мы ўжо згадвалі - прамы). У дадзенай інтэрпрэтацыі падабенства назвы звязаная не з характарыстыкай самога падатку, а з працэсам вызначэння яго велічыні. Пры вызначэнні базы падаткаабкладання з яе адымаюцца прамыя выдаткі, звязаныя з асноўным вытворчасцю, і ня адымаюцца ускосныя выдаткі. Падатак на прыбытак такім асабліва эканамічным чынам спрыяе большай спецыялізацыі кампаніі, мінімізацыі яе невытворчых выдаткаў.

Што ж тычыцца ўскосных падаткаў, то выбітны нямецкі эканаміст Карл Маркс пракаментаваў іх сутнасць ў схаваным, схаваным у кожнай куплі, канфіскацыі дзяржавай грашовых сродкаў у грамадзян. Здаецца, што спажыўцы проста купляюць тавар, таму не могуць кантраляваць апетыты бюджэту. Фактычна - плацельшчыкам выступае спажывец, прадавец ж тавараў і паслуг выступае зборшчыкам ўскосных падаткаў і пасярэднікам у пералічэнні іх дзяржаве.

На тэрыторыі Расіі дзейнічаюць наступныя чыстыя ускосныя падаткі: падатак на даданую вартасць (ПДВ), акцызы і мытныя пошліны.

Ускосныя падаткі. ПДВ

ПДВ ўпершыню ўвялі ў Францыі, у 1958 годзе прайшло яго пілотнае апрабаванне, а затым і ўкараненне. У 70-я гады яго запазычылі астатнія еўрапейскія краіны. У Расіі Закон «Аб ПДВ" быў прыняты ў 1992 годзе Урадам Ягора Гайдара. Спачатку яго стаўка склала 28%, што стварыла істотнае падатковы цяжар, а затым яго зніжалі двойчы: да 20% і 18%, адпаведна.

Ускосны падатак ПДВ паспяхова распаўсюджваецца ў сусветных падатковых сістэмах. У чым заключаецца прычына яго папулярнасці? Хутчэй за ўсё, у неадчувальнасці да крызісных з'яў у эканоміцы і ацикличности, бо падаткам абкладаецца не вытворчасць, а спажыванне.

Асноўнымі напрамкамі расійскай бюджэтнай палітыкі на 2012 год і на перыяд да 2014 года падкрэсліваецца вядучае значэнне ПДВ у федэральнай падатковай сістэме. На долю гэтага падатку прыпадае 32-35% федэральных падатковых паступленняў.

ПДВ як прыклад ўскоснага падатку мяркуе базай падаткаабкладання (згодна з арт. 146 НК РФ) рэалізацыю тавараў і паслуг на тэрыторыі Расіі, перадачу тавараў і выкананне паслуг, для якіх не мяркуецца вылік, мантажна-будаўнічыя работы, якія выконваюцца для ўласных патрэб, ўвоз тавараў на тэрыторыю РФ.

Льготныя рэжымы ў падатковай базе ПДВ

Падатковы кодэкс выключае з гранічна-шырокай сферы падаткаабкладання ПДВ некаторыя аперацыі: зварот рублёў і замежнай валюты, перадачу маёмасці кампаніяй свайму правапераемніку, пераход маёмасці для статутнай дзейнасці некамерцыйных арганізацый, перадачу маёмасці ў парадку інвестыцыі, вяртанне першапачатковага ўнёску ўдзельніку гаспадарчага таварыства і грамадства, прыватызацыю фізічнымі асобамі дзяржаўных і муніцыпальных кватэр, канфіскацыю, атрыманне ў спадчыну маёмасці.

Ускосны падатак ПДВ таксама мяркуе шэраг ільготных ставак падаткаабкладання. Па-першае, нулявая стаўка. Яна выкарыстоўваецца для тавараў экспартуемых, якiя вызначаюцца рэжымам СМЗ (свабоднай зоны мытнай). Таксама ёю карыстаюцца ў адносінах да паслуг па пагрузцы, транспартоўцы, суправаджэнню экспартуемых тавараў, звязаных з міжнародным транзітам тавараў праз тэрыторыю Расіі і па перавозцы багажу і пасажыраў, калі яны адпраўленыя няма з тэрыторыі РФ.

Зрэшты, калі казаць далей аб такім складаным падатку як ПДВ, то ў ім ужываецца таксама паніжаная стаўка (10%) адносна харчавання, дзіцячых тавараў, СМІ і кніжнай прадукцыі. Такім чынам, федэральны падатковае заканадаўства прапануе палегчаны падатковы рэжым для гэтых катэгорый тавараў за кошт паніжэння іх кошту і, адпаведна, павелічэння на іх попыту. Як бачым, ускосныя падаткі ў РФ функцыянуюць у пэўнай сферы, не звязанай з цыкламі вытворчасці, а іх прыток у бюджэт - больш равномерен.

Што яшчэ ўваходзіць у падатковую базу ПДВ

Юрыдычныя асобы і індывідуальныя прадпрымальнікі пры запаўненні падатковай дэкларацыі па ПДВ ўключаюць у падаткаабкладаемы базу таксама:

• Атрыманыя авансы. Выключэннем з'яўляюцца падобныя плацяжы за тавары, якія абкладваюцца стаўкай 0% (гл. Вышэй) і за прадукцыю, якая мае вытворчы цыкл, які перавышае 6 месяцаў.
• Сродкі, якія маюць статус «фінансавая дапамога», але атрыманыя ў абмен за прададзеныя паслугі і тавары.
• Працэнты па таварным крэдыце, вэксалях, аблігацыях ў частцы перавышэння стаўкі рэфінансавання Цэнтрабанка РФ.
• Пералічаная кампенсацыя па страхавых дагаворах пры невыкананні абавязацельстваў контрагентам.

Але ёсць і выключэнне з правіла: юрыдычная асоба або ІП, даходы якога за папярэднія 3 месяцы складалі не больш за 2 млн. Рублёў, піша ў абслуговы падатковы орган адпаведную заяву і вызваляецца на 12 месяцаў ад выплаты ПДВ.

Аб працаёмкасці вызначэння базы ПДВ

Мы разгледзелі прыклад ўскоснага падатку ПДВ згодна чале 21 НК РФ толькі ў частцы фарміравання базы падаткаабкладання. Чаму адзін прыклад? Каб чытачы ацанілі працаёмкасць яго падліку па першасным дакументах. Для буйнога вытворчага прадпрыемства пісьменнае складанне падатковай дэкларацыі па ПДВ, якое цягне за сабой непрымяненне штрафных санкцый з боку падатковай, актуальна і важна. Гэта праца, сапраўды кваліфікаваны, які патрабуе спецыфічных ведаў аўдытара. Дадзеная сфера дзейнасці вызначаецца Законам N 943-1 "Аб расійскіх падатковых органах" ад 1991/03/21 г. Падатак на дабаўленую вартасць, а таксама падатак на прыбытак кампаній з'яўляюцца найбольш складанымі ў вылічэнні, таму нават унутры саміх падатковых органаў існуе сакрэтная спецыялізацыя: адны правяраюць ПДВ, іншыя - падатак на прыбытак. Значна радзей сустракаюцца ўніверсалы, якім па плячы і тое, і іншае.

Аб методыцы падатковых праверак ПДВ

Давайце разгледзім «ўнутраную кухню» падатковай, якая тычыцца праверкі, напрыклад, ускоснага падатку ПДВ. Наогул кажучы, праверкі бываюць камеральных, выязнымі і ўключаюць у сябе абодва папярэдніх выгляду. Па ступені ахопу базы падаткаабкладання яны падпадзяляюцца на тэматычныя і комплексныя, суцэльныя і выбарачныя.

Як адбываецца камеральнай праверка ПДВ? Падатковыя інспектары ажыццяўляюць яе непасрэдна ў сябе ў офісе. Да іх паслуг - раней прадастаўленыя правяраемым юрыдычнай асобай або ІП падатковыя дэкларацыі і затребуемые падчас самай праверкі рэгістры яго бухгалтарскага ўліку і першасныя дакументы. Выязная праверка вырабляецца непасрэдна пры бухгалтэрыі юрыдычныя асобы (прадпрымальніка).

Як правіла, напярэдадні планавай выязной комплекснай дакументальнай праверкі ПДВ вырабляецца камеральнай праверка прадстаўленай падаткаплацельшчыкам справаздачнасці па ПДВ і прадастаўленых да іх разлікаў для наступнага вызначэння разыходжанняў яе з фактычна пэўнай падатковымі аўдытарамі па першасным падатковым дакументам.

ПДВ, як прыклад ўскоснага падатку, дэманструе два напрамкі праверкі аўдытарамі справаздачнасці прадпрыемства: паўнату прадстаўленай у іх падатковай базы ПДВ і карэктнасці прымянення бухгалтарамі падатковых вылікаў.

Аналіз пакупкі тавараў пры аўдыце ПДВ

Пры комплекснай праверцы, спачатку старанна правяраецца наяўнасць першасных дакументаў па пастаўшчыкам. Датычна пастаўшчыкоў, фигурирование прадастаўленых імі тавараў і паслуг як у падаткаабкладаемай базе, так і вылік (якi вызначаецца згодна з артыкулам № 171-173 НК Расійскай Федэрацыі) можна браць пад увагу толькі пры захаванні некаторых умоў. Павінен прысутнічаць першасны дакумент - рахунак-фактура ад пастаўшчыка, які па бухуліку апрыходуюць на адведзеным яму рахунку, аперацыя па ім ўключана ў адпаведны справаздачны падатковы перыяд (маецца на ўвазе адпаведная падатковая дэкларацыя).

Прыкладам такога пакрыцця можа служыць вяртанне сумы перавышэння фактычна выплачанага ПДВ над вызначаным НК РФ пры наступнай сітуацыі: кнігавыдавецкіх прадпрыемства закупляе паперу і фарбы, плацячы пры гэтым падатак 18%, але гатовая таварная прадукцыя (кнігі) абкладаецца падаткам 10%. Зыходзячы з вышэйпаказанага сума перавышэння падатку ад закупкі паперы і фарбаў над падаткам за продаж кніг - уключаецца ў падатковы вылік.

Аналіз продажу тавараў пры аўдыце ПДВ

Продаж тавараў адсочваецца на падставе рахункаў-фактур, выпісаных правяраемым юрасобай, і яго часопіса продажаў (спецыфічнага зводнага падатковага рэгістра, а фактычна рукапіснай базы дадзеных для падатковай дэкларацыі).

Дадзеная праверка тычыцца адпаведнасці рэгістраў бухуліку па частцы разлікаў з пастаўшчыкамі і падрадчыкамі і разлікаў з падсправаздачнымі асобамі. Пры гэтым другія асобнікі рахункаў-фактур абавязкова прыкладаюцца да часопіса.

Ускосны падатак ПДВ вызначаецца па прынцыпе нефиктивности аперацый (за пастаўку кожнага тавару павінен быць адпаведны разлік безнаяўнасцю - з бягучага рахунку прадпрыемства, альбо з касы - гатоўкай). Такім чынам вызначаюцца магчымыя спробы вяртання прадпрыемству ПДВ па фактычна неіснуючым аперацыях.

Падаткавікі правяраюць аперацыі па К-ту рахункі 201 01 610 і па К-ту рахункі 201 04 610. Калі няма рахункі-фактуры за продаж тавараў (паслуг), па ім праводзяць сустрэчную падатковую праверку ў бухгалтэрыі контрагента юрыдычныя асобы. Калі і там яго няма - здзелка фіктыўны, а гэта з'яўляецца эканамічным злачынствам. Пры гэтым звяртаецца ўвага на храналагічны парадак складання і рэгістрацыі рахункаў-фактур. Таксама выбарачна-сустрэчныя праверкі прызначаюцца і па буйных пастаўках, па якіх рахункі-фактуры маюцца.

Прыклад падатковай памылкі пры продажы тавару

Прадпрыемства-пастаўшчык павінна валодаць кампетэнтным юрыдычным суправаджэннем афармлення дагавораў. Гаворка ідзе пра тое, што рэалізацыя паслуг і тавараў заўсёды павінна адбывацца пры ўмове павелічэння іх цэны на суму ПДВ. Боку, якія складалі дагавор, абавязаны дакладна вызначыць абавязковы рэквізіт названай кошты - з падаткам ці ж без падатку. У дамове паказваецца цана без ПДВ, менавіта яна выступае базай падаткаабкладання. Таму вельмі пажадана ў самым дагаворы вылучыць суму ПДВ асобным радком.

Апошняе звязана з тым, што згодна з арт. 424 ГК Расіі боку аплачваюць кошт тавара па рэквізітах, названым у дагаворы.

Заканчваючы наш агляд па ПДВ, адзначым, што ён з-за свайго універсальнага характару, з'яўляецца адным з найбольш складаных па сваёй методыцы сярод існых у РФ падаткаў.

Акцызны збор. база падаткаабкладання

Ускосныя падаткі ў РФ (акрамя найбуйнейшага з іх - падатку на даданую вартасць) ўключаюць у сябе федэральны падатак - акцызны збор (часта званы скарочана - акцызам) і мытныя пошліны. Ён спаганяецца з пэўных груп тавараў, як пры продажы іх на тэрыторыі Расіі, так і пры перамяшчэнні іх праз расійскую мяжу. Пералічваюць яго ў бюджэт юрыдычныя асобы і ІП, а фактычнымі плацельшчыкамі з'яўляюцца спажыўцы, т. К. Ён уключаны ў кошт пакупаных імі тавараў. Паколькі сума падатку ўключана ў кошт тавару, то відавочна, што ўскосным падаткам з'яўляецца акцызны збор.

Як правіла, падакцызнымі з'яўляюцца аўтамабілі, алкагольная прадукцыя, дызельнае паліва, маторнае масла, піва, прамагонны і аўтамабільны бензін, спірт і спiртазмяшчальная прадукцыя, тытунёвая прадукцыя.

Згодна з артыкулам 182 Падатковага кодэкса, аб'ектам падаткаабкладання з'яўляюцца аперацыi па рэалiзацыi падаткаплацельшчыкам падакцызных тавараў, вырабленых у Расеі, атрыманне і прыняцці гэтай прадукцыі, асобныя тыпы перадачы тавараў (давальніцкая схема), аперацыі перамяшчэння падакцызных тавараў за межы Расіі.

Пп. 1 п. 6 арт. 182 НК РФ фіксуе ўзнікненне падакцызнага аб'екта пры канфіскацыі і апрыходавання безгаспадарча тавараў дадзеных ўскосным падаткам. З'яўляецца аб'ектам падаткаабкладання і перадача падакцызнага маёмасці ў статутныя фонды кампаній.

Парадак падаткаабкладання акцызам

Не абкладаецца акцызам экспарт падакцызных тавараў, перадача паміж падраздзяленнямі вытворчага прадпрыемства, першасная перадача канфіскату для наступнай прамысловай апрацоўкі, ўвоз на мытную тэрыторыю падакцызных тавараў з наступным адмовай на карысць дзяржавы, ўвоз падакцызнага маёмасці ў партовую СЭЗ.

Дзеючыя стаўкі акцызнага збору на перыяд да 2015 года прадстаўлены ў арт. 193 НК РФ.

Падатковыя органы вырабляюць дакументальную праверку, бяруць пад увагу кантракт плацельшчыка падатку са сваім контрагентам, дакументы аб аплаце ў комплексе з банкаўскай выпіскай аб пералічэнні грашовых сродкаў, грузавую мытную дэкларацыю, копіі Пацвярджальны транспартных дакументаў, якія сведчаць пра вываз падакцызнай прадукцыі за межы Расіі.

Падатковы перыяд для ўнутранай рэалізацыі падакцызных тавараў ёсць месяц, для перавозяцца праз мяжу - згодна з ТК РФ.

Прыклад вызначэння сумы акцызу

Зыходныя ўмовы: ЛГЗ вырабляе гарэлку з утрыманнем спірту этылавага 40%. Вытворчасць яе характарызуецца штомесячным аб'ёмам 500 л. Актуальная падатковая стаўка - 210 рублёў за літр спірту этылавага бязводнага. Сума акцызу па набытаму спірту этылавага складае 1650 рублёў.

Рашэнне: Падаткаабкладаемая база складзе: 500 х 40% = 200 л.

Сума акцызу, адпаведная рэалізаванай гарэлцы: 200 л х 210 руб = за 42 000 руб.

Сума акцызу да выплаты: 42 000 - 1650 = 40 350 руб.

выснову

Ускосныя падаткі з'яўляюцца абавязковым атрыбутам сучаснай падатковай сістэмы. Асаблівае значэнне ў ёй мае ПДВ, які забяспечвае найбольшую суму падатковых бюджэтных паступленняў (для Расеі 33-35%). Варта заўважыць, што стаўка падаткаабкладання ПДВ з'яўляецца важным стымулам развіцця эканомікі. Не дзіўна, што за перыяд нарошчвання эканамічнага патэнцыялу краіны, пачынаючы з 1992 года, стаўка ПДВ у РФ паменшылася з 28% да 18%.

Адзначым, што акцыз - ускосны падатак, але даволі спецыфічны. Хоць ён мае на парадак меншую ўдзельную вагу ў падатковых паступленнях, чым ПДВ, аднак яго стаўкі з'яўляюцца індыкатарам адносіны дзяржавы да сярэдняга класа.