Амартызацыйная прэмія - гэта што такое?

Амаль кожнае прадпрыемства размяшчае асноўнымі сродкамі (АС). Яны маюць ўласцівасць зношвацца. Па правілах ПБУ, вядзецца ўлік АС, і на іх налічваецца амартызацыя.

амартызацыйныя адлічэнні

суммы, направленные на возмещение износа ОС. Гэта сумы, накіраваныя на пакрыццё зносу АС. Яны ўключаюцца ў затраты звароту або вытворчасці.

суммы, рассчитываемые на основе балансовой стоимости соответствующих объектов и норм. Амартызацыйныя адлічэнні - гэта сумы, разлічваем на аснове балансавага кошту адпаведных аб'ектаў і нормаў. Нормай называюць гадавы працэнт кампенсацыі кошту зношанай часткі АС.

групы маёмасці

Яны фармуюцца ў залежнасці ад працягласці карыснай эксплуатацыі аб'ектаў:

• I група - 1-2 гады;
• II - 2-3;
• III - 3-5 гадоў;
• IV - 5-7;
• V - 7-10;
• VI - 10-15;
• VII - 15-20;
• VIII - 20-25;
• IX - 25-30;
• X - больш за 30 гадоў.

Што такое амартызацыйная прэмія асноўных сродкаў?

У заканадаўстве дадзены тэрмін не раскрываецца. Аднак бухгалтары і эканамісты досыць актыўна ўжываюць паняцце ў сваёй дзейнасці.

Падаткаплатнік можа ўключыць у выдаткі, ўлічаныя ў справаздачным перыядзе (у залежнасці ад рэжыму абкладання), выдаткі на капукладанні ў АС, гэта значыць, выдаткі, якія прадпрыемства можа прызнаць адначасова. Такая "палёгка" і ёсць амартызацыйная прэмія. может производиться, в том числе, на достройку, реконструкцию, модернизацию объекта. Налічэнне можа ажыццяўляцца, у тым ліку, на дабудаванне, рэканструкцыю, мадэрнізацыю аб'екта.

абмежаванні

Іх некалькі.

невозможно в отношении объектов, полученных на безвозмездной основе. Па-першае, прымяненне амартызацыйнай прэміі немагчыма ў дачыненні аб'ектаў, атрыманых на бязвыплатнай аснове. Адпаведнае правіла замацоўвае 9 пункт 258 артыкула НК.

. Па-другое, устаноўлены максімальны памер амартызацыйнай прэміі. Для АС, якія ўваходзяць у III і VIII-X групы, ён складае 10%, а для астатніх аб'ектаў (III-VII гр.) - 30% (раней была 10%).

Названыя паказчыкі выкарыстоўваюцца пры стварэнні, частковай ліквідацыі, набыцці, даабсталяванню, тэхнічным пераўзбраенні і пр.

аднаўленне

Яно вырабляецца пры рэалізацыі да заканчэння 5 гадоў з моманту ўводу АС у эксплуатацыю. простыми словами, включение ее суммы в доходы. Аднаўленне амартызацыйнай прэміі - гэта, простымі словамі, ўключэнне яе сумы ў даходы. Адпаведнае патрабаванне выкладзена ў абз. 4 9 пункта 258 артыкула НК.

Аднаўленню падлягае і 10-ці і 30-працэнтная сума па любых выдаткаў. Для іншых спосабаў выбыцця дадзеная працэдура не прадугледжаная.

пераходныя палажэнні

Новая рэдакцыя 258 артыкула НК ўступіла ў дзеянне ў 2009 г.

У адпаведнасці з абз. 2, 3 пункта 272 артыкула Кодэкса, амартызацыйная прэмія - гэта сума, якая прызнаецца ў выдатках таго перыяду, у якім было пачата налічэнне па зносу аб'ектаў, у якія былі зроблены капукладанні.

З гэтага вынікае, што пры набыцці / стварэнні аб'екта, прэмія 30% прымяняецца да сродкаў, уведзеных у эксплуатацыю са снежня 2008 г. А ў выпадку рэканструкцыі і ў іншых выпадках, замацаваных 9 пунктам 258 артыкула НК, гэтую "палёгку" можна выкарыстоўваць, калі першапачатковая цана паляпшаем аб'ектаў змяняецца пасля 1 студз. 2009 г.

Разам з тым, на падставе палажэнняў 10 пункта 9 артыкула ФЗ № 224, палажэнні новай рэдакцыі арт. 258 павінны прымяняцца да АС, уведзеных у эксплуатацыю са студзеня 2008 г. Адпаведна, ў бухгалтараў ўзнікала пытанне: ці варта ўключаць у прыбыткі амартызацыйную прэмію, калі аб'ект, набыты і ўведзены ў эксплуатацыю ў 2008 г., быў у гэтым жа годзе і рэалізаваны?

Спачатку Мінфін растлумачыў, што аднаўляць прэмію трэба. Аднак пасля было выказана іншае меркаванне. У выніку, была прынятая наступная пазіцыя.

Пры рэалізацыі да ўступлення ў дзеянне новага становішча аб абавязковым аднаўленні прэміі (гэта значыць, да 1 студз. 2009 г.) АС, набытага ў 2008 г., плацельшчык не павінен уключаць яе суму у даходы. Гэтая выснова сфармуляваны на падставе пункта 2 5 артыкула НК, згодна з якім, заканадаўчыя акты аб падатках і зборах, якія замацоўваюць новыя абавязкі альбо якія пагаршаюць становішча суб'екта гаспадарчай дзейнасці іншым чынам, не маюць зваротнай сілы.

Варта сказаць, што ў выпадку рэалізацыі пасля 01.01.2009 г. маёмасці, уведзенага ў эксплуатацыю з 1 студзеня 2008 г., амартызацыйную прэмію неабходна аднавіць.

практычнае прымяненне

Плацельшчыкі могуць прымяняць прэмію, па-за залежнасці ад спосабу налічэння амартызацыі.

Калі выкарыстоўваецца лінейны метад, першапачатковая кошт аб'екта памяншаецца на амартызацыйную прэмію. стоимость берется за основу для исчисления ежемесячного износа в налоговом учете. Гэты кошт бярэцца за аснову для вылічэння штомесячнага зносу ў падатковым уліку.

Калі прадпрыемства прымяняе нелінейны спосаб, АС пасля ўводу ў эксплуатацыю ўключаюцца (па сваёй першапачатковай кошту, зменшанай на прэмію), у адпаведную групу (падгрупу).

прыклад

Для нагляднасці возьмем умоўную кампанію - ЗАТ "Іван". Зыходныя дадзеныя наступныя:

• Налічэнне амартызацыі ажыццяўляецца нелінейным метадам.
• У дачыненні да АС III-VII гр. ўжываецца 30-працэнтная прэмія.
• У жніўні 2016 года прадпрыемства купіла і ўвяло ў эксплуатацыю абсталяванне, уключанае ў сёмую групу. Першапачатковы кошт АС - за 1 млн р.

. Цяпер правядзем разлік амартызацыйнай прэміі. Па выніках 9 мес. 2016 г. бухгалтар прадпрыемства ўлічыць у складзе затрат наступную суму:

За 1 млн р. х 30% = 300 тыс. р.

Астатняя частка кошту абсталявання (1 млн р. - 300 тыс. Р. = 700 тыс. Р.) Павінна быць уключана ў сукупны баланс VII групы з 1 верасня 2016 г.

Ці трэба адлюстроўваць факт выкарыстання прэміі ў фінансавай палітыцы?

Падаткавікі і фінансісты мяркуюць, што калі прадпрыемства прымяняе "палёгку", то яе трэба замацаваць ва ўліковай палітыцы. Адпаведны выснову прысутнічае ў Лістах Мінфіна і УФМС.

Арбітражныя суды прытрымліваюцца іншай пазіцыі. факт в учетной политике не закреплять. У прыватнасці, яны мяркуюць, што кампанія можа выкарыстоўваць амартызацыйную прэмію і гэты факт у ўліковага палітыцы не замацоўваць.

Юрысты, у сваю чаргу, рэкамендуюць ўсё ж адлюстраваць рашэнне аб выкарыстанні "льготы" у пазбяганне канфліктаў з ИФНС.

наступствы прымянення

У бухуліку нельга выкарыстоўваць амартызацыйную прэмію. , соответственно, в месяце начала исчисления сумм на износ объекта, образуется больший расход. У падатковым ўліку, адпаведна, у месяцы пачатку вылічэння сум на знос аб'екта, утворыцца большы расход. Паміж улікам ўзнікае часовая абкладаная розніца. Яна прыводзіць да з'яўлення ОНО (адкладзенага падатковага абавязацельства).

З другога месяца вылічэння амартызацыйных сум расход па падатковаму ўліку стане менш, чым па бухгалтарскаму. Звязана гэта з тым, што памер штомесячнай амартызацыі будзе больш, так як разлік ажыццяўляецца па першапачатковай кошту без уліку прэміі.

Адпаведна, з другога месяца часовая розніца будзе змяншацца, а ОНО - пагашацца.

асаблівасці адлюстравання

. Разгледзім праводкі з амартызацыйнай прэміяй. Возьмем ўмоўнае прадпрыемства ТАА "Антэй". Зыходныя дадзеныя наступныя:

• У сакавіку 2016 г. прадпрыемства было набыта і ўведзена ў эксплуатацыю АС, уключанае ў III групу.
• Кошт аб'екта - 1 млн 200 тыс. Р. (без ПДВ).
• Працягласць карыснай эксплуатацыі - 60 мес. (5 год).
• Выдаткі і даходы на прадпрыемстве вызначаюцца метадам налічэння.
• У падатковым ўліку да АС III-VII груп ўжываецца 30-працэнтная прэмія.
• Налічэнне амартызацыі вырабляецца лінейным метадам і ў падатковым, і ў бухгалтарскім уліку.

У сакавіку 2016 г. бухгалтар робіць запісы:

• Дб СЧ. 08 субсч. "Набыццё АС" Кд СЧ. 60 - 1 200 000 - улічана купля асноўнага сродку;
• Дб СЧ. 01 субсч. "Уласныя АС" Кд СЧ. 08 субсч. "Набыццё АС" - 1 200 000 - адлюстраваны ўвод у эксплуатацыю АС.

будет произведен в апреле. Ўлік амартызацыйнай прэміі будзе зроблены ў красавіку. У падатковым ўліку будзе адлюстравана сума ў 360 тыс. Р. (1 млн 200 тыс. Р. Х 30%). Штомесячны памер амартызацыі будзе складаць:

(1 млн 200 тыс. Руб. - 360 тыс. Руб.) / 60 мес. = 14 тыс. Руб. / Мес.

Выніковы выдатак у красавіку ў падатковым ўліку складзе:

360 тыс. Р. + 14 тыс. Р. = 374 тыс. Р.

Паміж ўлік з'яўляецца часовая розніца. Яна складае:

374 тыс. Руб. - 20 тыс. Руб. = 354 тыс. Руб.

Яна, у сваю чаргу, прыводзіць да ўзнікнення ОНО:

354 тыс. Руб. х 20% = 70 800.

Праводкі ў красавіку павінны быць такімі:

• Дб СЧ. 20 Кд СЧ. 02 - 20 тыс. Р. - адлюстравана налічэнне амартызацыі па АС;
• Дб СЧ. 68 субсч. "Разлікі па падатку з прыбытку" Кд СЧ. 77 - 70 800 р. - улічана ОНО.

У траўні і наступных месяцах на працягу ўсяго перыяду карыснай эксплуатацыі аб'екта расход ў бухуліку будзе больш (20 тыс. Р.> 14 тыс. Р.). Іншымі словамі, будзе адбывацца пагашэнне часовай розніцы на 6 тыс. Р. Адпаведна, ОНО памяншаецца на 1200 р. (6 тыс. Р. Х 20%).

Праводкі павінны быць такімі:

• Дб СЧ. 20 Кд СЧ. 02 - 20 тыс. Р. - налічаны амартызацыя па АС;
• Дб СЧ. 77 Кд СЧ. 68 субстч. "Разлікі па падатку з прыбытку" - 1200 р. - улічана частковае пагашэнне ОНО.

Складанасці з аднаўленнем прэміі

Пытанні ў бухгалтараў ўзнікаюць у сувязі з тым, што ні ў абз. 4 9 пункта 258 артыкула НК, ні ў іншых нормах 25 кіраўніка Кодэкса не сказана пра тое, калі неабходна аднаўляць прэмію: у перыядзе яе выкарыстання або рэалізацыі АС.

Згодна з палажэннямі падп. 5 п. 4 271 артыкула, паступлення ў выглядзе сум адноўленага рэзерву і іншыя падобныя даходы неабходна адлюстроўваць у апошні дзень падатковага (справаздачнага) перыяду, у якім яны, уласна, аднаўляюцца. Мінфін растлумачыў, што амартызацыйная прэмія, улічаны ў выдатках на падставе абз. 2 9 пункта арт. 258 НК, ўключаюцца ў базу ў тым перыядзе, у якім АС было рэалізавана.

Таксама бухгалтараў цікавіць наступныя пытанні: ці сьведчыць ўключэнне прэміі ў даходы пра тое, што прадпрыемства фактычна губляе гэтую суму і не можа ўлічыць у выдатках 10% ці 30% ад першапачатковай цаны аб'екта? Ці можа плацельшчык, аднавіўшы прэмію, паменшыць даходы ад рэалізацыі сродкі на гэтую ж суму?

Мінфін растлумачыў, што гаспадарчы суб'ект не мае права пералічваць суму амартызацыі па прадаваць аб'екты за мінулыя перыяды і яго рэшткавую арт-сть. У сувязі з гэтым, на падставе падп. 1 1 пункта 268 артыкула НК, даход ад рэалізацыі гэтай маёмасці можа змяншацца толькі на астаткавы кошт.

Адпаведна, амартызацыйная прэмія, сума якой адноўленая, не адлюстроўваецца ў складзе затрат ні ў перыядзе яе аднаўлення, ні пазней.

Між тым, на думку шэрагу экспертаў, такую пазіцыю Міністэрства можна лічыць спрэчнай. Абумоўлена гэта наступным.

У заканадаўстве адсутнічае прамая забарона на паўторнае ўключэнне сумы прэміі ў выдаткі. Як адзначаецца ў падп. 1 першага пункта 268 артыкула НК, пры продажы амартызуемага аб'екта даход змяншаецца на астаткавы кошт. Яна ўяўляе сабой розніцу паміж першапачатковай коштам і сумай зносу, якая налічваецца падчас эксплуатацыі.

У склад першапачатковай кошту ўваходзяць выдаткі на набыццё, збудаванне, дастаўку, выраб, давядзенне да прыдатнага да выкарыстання стану.

Далей трэба звярнуцца да абз. 3 9 пункта 258 артыкула НК. У ім адзначаецца, што АС, у дачыненні да якіх ўжывалася прэмія, ўключаюцца ў групы па першапачатковай кошту, за мінусам не больш за 10% ці 30% (для адпаведнай групы). Сума гэтых працэнтаў ўключаюцца ў затраты падатковага перыяду.

нюансы

Неабходна сказаць, што прыведзеная вышэй фармулёўка прама не прадугледжвае змяншэння велічыні першапачатковага кошту аб'екта АС. У ёй толькі агаворана абмежаванне па частцы ўключэння расходаў для наступнай амартызацыі маёмасці.

Акрамя гэтага, гаворка вядзецца пра адсоткі першапачатковай цаны, аднесеных на затраты. На момант рэалізацыі аб'екта гэтыя сумы падлягаюць аднаўленню. Адпаведна, прадпрыемства, прадаючы АС і уключаючы суму прэміі ў даход, можа паменшыць прыбытак ад продажу на рэшткавую кошт аб'екта, разлічаную такім чынам, як быццам прэмія і не ўжывалася.

Праблемы з тэрмінамі

Як паказана ў абз. 4 9 пункта 258 стаці НК, неабходна аднавіць прэмію пры рэалізацыі АС да заканчэння 5 гадоў з моманту ўводу ў эксплуатацыю. Бухгалтары цікавяцца, ці трэба выконваць гэтае патрабаванне па маёмасці, ўваходзяць у I-III групы, калі да даты продажу знос кампенсаваны цалкам?

Фармальна прадпрыемству давядзецца выканаць прадпісанні Кодэкса, паколькі ніякіх абмежаванняў з гэтай нагоды не прадугледжана.

Мінфін растлумачыў, што з 01.01.2009 г. прэмія павінна быць адноўленая па-за залежнасці ад таго, кампенсаваны знос або няма на момант рэалізацыі аб'екта.

Між тым, уключыўшы суму ў даход, можна павысіць рэшткавую кошт такога маёмасці на велічыню гэтай прэміі. Па правілах падп. 1 першага пункта 268 артыкула НК, можна паменшыць прыбытак ад продажу. Аднак падатковыя органы могуць прад'явіць арганізацыі прэтэнзіі ў сувязі з правядзеннем такіх аперацый.

Вызначэнне рэшткавым кошту да заканчэння 5 гадоў: прыклад

Возьмем наступныя зыходныя дадзеныя:

• першапачатковая кошт аб'екта - 30 тыс. р .;
• затраты на капукладанні адлюстраваны ў перыяд ўводу АС у эксплуатацыю (10%) - 3 тыс. р .;
• сума амартызацыі да даты рэалізацыі - 7 тыс. р.

Разлік будзе такім:

• Першапачатковы кошт = 30 тыс. Р. - 3 тыс. Р. = 27 тыс. Р.
• Рэшткавы кошт = 27 тыс. Р. - 7 тыс. Р. = 20 тыс. Р.

Аднак, улічваючы вышэйсказанае, на падставе палажэнняў НК, рэшткавы кошт атрымаецца больш:

30 тыс. Р. - 7 тыс. Р. = 23 тыс. Р.

Далей выкажам здагадку, што АС было рэалізавана па цане 25 тыс. Р. У гэтым выпадку даход плацельшчыка складзе:

• 25 тыс. Р. - 20 тыс. Р. = 5 тыс. Р. (Кіруючыся пазіцыяй Мінфіна).
• 25 тыс. Р. - 23 тыс. Р. = 2 тыс. Р. (Беручы пад увагу нормы заканадаўства).

высновы

Рэшткавы кошт рэалізуецца аб'екта, такім чынам, можа быць разлічана як розніца паміж яго першапачатковай коштам (выдаткі без выліку прэміі) і рэшткавым коштам (сумамі амартызацыі без уліку прэміі).

Менавіта гэты падыход рэкамендаваны да выкарыстання пры вызначэнні даходу плацельшчыка ад рэалізацыі АС. Але ў гэтым выпадку магчымыя прэтэнзіі з боку ИФНС.