Неотфактурованные пастаўкі - гэта ... Бухгалтарскі ўлік неотфактурованных паставак

У суб'ектаў прадпрымальніцкай дзейнасці часам узнікае сітуацыя, калі трэба апрыходаванай матэрыялы без дакументаў. У бухгалтарскім ўліку такія аперацыі носяць канкрэтнае назва - неотфактурованные пастаўкі. Гэта здзелкі, на якія правяраючыя органы звяртаюць асаблівую ўвагу. Разгледзім дэталёва парадак іх уліку.

афармленне

Мінфінам Расеі ў 2001 годзе былі распрацаваны «Метадычныя ўказанні па ўліку МПЗ». У іх паказана, што неотфактурованные пастаўкі - гэта запасы, якія паступілі ў арганізацыю без разліковых дакументаў: рахункі, плацёжнага патрабаванні і т. Д. Такія тавары прымаюцца па акце прыёмкі (форма № 132). Ён складаецца ў двух экземплярах. Першы застаецца ў пакупніка, а другі адпраўляецца пастаўшчыку. У акце ўказваецца: найменне тавару, адзінка яго вымярэння, колькасць, кошт, сума з і без ПДВ.

Ўлік неотфактурованных паставак

Арганізацыі павінна прыняць усе меры, каб атрымаць ад пастаўшчыка дакументы ў справаздачным перыядзе і апрыходаванай тавары па агульным рэгламентам. Неотфактурованные пастаўкі прыходзіцца гэтак жа, як МЗП. У аналітычным і сінтэтычным ўліку паказваюцца ўліковыя (рынкавыя) цэны.

Неотфактурованные пастаўкі ў бухгалтарскім уліку адлюстроўваюцца праводкай ДТ10 (41) КТ60. Калі пасля апрыходавання высветліцца, што фактычная сабекошт адрозніваецца ад зарэгістраванай, то неабходна будзе ўнесці змены ў дакумент. Парадак гэтага працэсу залежыць ад тэрмінаў атрымання папер. Калі прыняцці тавараў і атрыманне рахункі фактуры ажыццявіліся за адзін каляндарны год, трэба будзе скарэктаваць цану паступілі матэрыялаў, але не на розніцу, а сторнированием.

прыклад 1

ААТ заключыла дагавор пастаўкі мукі. У сакавіку прадпрыемства атрымала партыю сыравіны без дакументаў. Бухгалтар апрыходаванай яе па цэнах папярэдняй пастаўкі тавару ад гэтага пастаўшчыка (110 тыс. Руб.). У гэтым жа месяцы муку перадалі ў вытворчасць, з яе вырабілі хлеб, які адразу рэалізавалі. У красавіку пастаўшчык прад'явіў разліковыя дакументы, па якіх кошт сыравіны складала 121 тыс. Руб. Адлюстраваць у балансе пакупніка неотфактурованные пастаўкі. праводкі:

• ДТ10 КТ60 - 100 тыс. Руб. - улічана мука па рынкавых цэнах.
• ДТ19 КТ60 - 10 тыс. Руб. - улічаны ПДВ.
• ДТ20 КТ10 - 100 тыс. Руб. - мука перададзена ў вытворчасць.

Пасля паступлення дакументаў ад пастаўшчыка:

• ДТ10 КТ60 - 100 тыс. Руб. - сторнирована кошт сыравіны.
• ДТ19 КТ60 - 10 тыс. Руб. - сторнирован ПДВ.
• ДТ20 КТ10 - 100 тыс. Руб. - сторнирована кошт сыравіны, перададзенай у вытворчасць.
• ДТ10 КТ60 - 110 тыс. Руб. - улічана кошт мукі па дакументах.
• ДТ19 КТ60 - 11 тыс. Руб. - улічаны ПДВ.
• ДТ68 КТ19 - 11 тыс. Руб. - ПДВ прыняты да выліку.
• ДТ20 КТ10 - 110 тыс. Руб. - спісаны сабекошт сыравіны на вытворчасць.
• ДТ43 КТ20 - 10 тыс. Руб. - улічана розніца ў коштах.
• ДТ60 КТ51 - 121 тыс. Руб. - ажыццёўлена аплата пастаўшчыку.

асаблівыя сітуацыі

Дакументы на неотфактурные пастаўкі могуць быць перададзены ў наступным каляндарным годзе. Тады паслядоўнасць карэкціроўкі будзе залежаць ад розніцы ў коштах:

• ДТ91-2 КТ60 - рост запазычанасці і адлюстраванне страты мінулых гадоў (калі кошты ў дакументах ніжэй апрыходаванай).
• ДТ60 КТ91-1 - зніжэнне запазычанасці і адлюстраванне прыбытку мінулых гадоў (калі кошты ў дакументах вышэй апрыходаванай).

прыклад 2

ЗАТ заключыла дагавор пастаўкі матэрыялаў. На адну з партый, прынятую ў лістападзе 2015 года, пастаўшчык не прадаставіў дакументы. Арганізацыя ўлічыла яе на рахунку 10 зыходзячы з папярэдняй пастаўкі гэтых жа матэрыялаў па кошце 24 898 руб. У лістападзе арганізацыя выкарыстоўвала матэрыялы для аказання паслуг і ў тым жа месяцы атрымала выручку. Дакументы на пастаўку былі прадастаўлены толькі ў красавіку 2016 года. Фактычная кошт матэрыялаў менш апрыходаванай - 24 780 руб. Адлюстраваць у БУ пакупніка карэкціроўку і ўлік неотфактурованных паставак. праводкі:

1. 2015 год:

• ДТ10 КТ60 - 21,1 тыс. Руб. - апрыходаваныя матэрыялы без ПДВ.
• ДТ19 КТ60 - 3798 руб. - улічана сума падатку.
• ДТ20 КТ10 - 21,1 тыс. Руб. - матэрыялы спісаныя для аказання паслуг.

2. 2016 год:

• ДТ60 КТ91-1 - 100 руб. - змяншэнне сумы абавязацельстваў перад пастаўшчыком.
• ДТ19 КТ60 - 3798 руб. - сторнирование ПДВ.
• ДТ19 КТ60 - 3780 руб. - улічаны ПДВ па ліку.
• ДТ68 КТ19 - 3780 руб. - вылік сумы падатку па матэрыялах.
• ДТ60 КТ51- 24,78 тыс. Руб. - ажыццёўлена аплата пастаўшчыку.

Іншыя рахункі

ТМЦ могуць приходоваться на 15 і 16 рахунку. Тады карэкціроўка аперацыі ажыццяўляецца па такім алгарытме:

• ДТ10 (41) КТ15 - паступленне запасаў.
• ДТ15 КТ60 - адлюстраванне запазычанасці перад пастаўшчыком.
• ДТ15 КТ60 - карэкціроўка цэн сыравіны.
• ДТ16 КТ15 - перавышэнне сабекошту над ўліковага коштам.
• ДТ15 КТ16 - перавышэнне кошту над коштам.

прыклад 3

ААТ атрымаў партыю мукі без дакументаў. Арганізацыя апрыходаванай сыравіну на рахункі 15 і 16 па ўліковага цане - 130 тыс. Руб. У суправаджальных дакументах, якія паступілі ў канцы месяца, паказаная кошт матэрыялаў 129,8 тыс. Руб. Аплата ажыццёўлена пасля атрымання дакументаў. Праводкі ў БУ пакупніка на дату паступлення сыравіны:

• ДТ10 КТ15 - 130 тыс. Руб. - апрыходаванай сыравіну.
• ДТ15 КТ60 - 130 тыс. Руб. - адлюстравана запазычанасць пастаўшчыком.

На момант атрымання дакументаў:

• ДТ15 КТ60 - 130 тыс. Руб. - скарэкціравана кошт сыравіны.
• ДТ15 КТ60 - 110 тыс. Руб. - адлюстравана фактычная кошт пастаўкі.
• ДТ19 КТ60 - 19,8 тыс. Руб. - улічаны ПДВ.
• ДТ68 КТ19 - 19,8 тыс. Руб. - ПДВ прыняты да выліку.
• ДТ60 КТ51 - 129,8 тыс. Руб. - пералічаная аплата.
• ДТ15 КТ16 - 20 тыс. Руб. - карэкціроўка цэны сыравіны (у канцы месяца).

ПДВ

Згодна з арт. 171 НК РФ, падаткаплатнік можа паменшыць суму ПДВ, калі:

• тавары набываюцца для абкладаюцца падаткам аперацый, перапродажу;
• яны апрыходаваныя;
• маецца рахунак ад прадаўца.

Разгледзім вышэйпералічаных ўмовы ў дачыненні да неотфактурованных паставак.

мэтавае выкарыстанне

Тавары могуць набывацца для аперацый, што абкладаюцца і не абкладаюцца падаткам. У кожнай канкрэтнай сітуацыі трэба правяраць выкананне першага з пералічаных умоў.

прыняцці

Калі бухгалтарскі ўлік неотфактурованных паставак ажыццяўляецца на падставе накладной ТОРГ-12, арганізацыя мае права прыняць ПДВ па такіх закупках да выліку. Калі падатковая падчас праверкі прызнае дадзеную аперацыю несапраўднай, аспрэчыць свае правы можна будзе праз суд.

Спрэчнымі ў такой сітуацыі з'яўляюцца ўмовы перадачы тавару пакупніку. Калі тавар адгружаецца па месцы знаходжання пастаўшчыка, то ён абавязаны выдаць (перадаць праз перавозчыка) пакупніку таварную накладную. Яе адсутнасць будзе сведчыць аб недаказанасці атрымання арганізацыяй запасаў, адсутнасцi падстаў для прыняцця да ўліку ПДВ.

Рахунак-фактура

Дапусцім, рахункі перадаюцца ў бухгалтэрыю са спазненнем у некалькі месяцаў на неотфактурованные пастаўкі. Гэта з'яўляецца парушэннем арт. 169 НК РФ. У ёй сказана, што пастаўшчык абавязаны выставіць рахунак на працягу 5 дзён з моманту адгрузкі або перадачы правоў уласнасці. ПДВ можна прыняць да выліку толькі пасля атрымання фактуры, але неабходна правільна выбраць падатковы перыяд. Паводле ліста Мінфіна № 253, вылік можа быць прыняты толькі ў тым перыядзе, калі пакупнік атрымаў рахунак-фактуру. Але такая тактыка можа прыцягнуць увагу падатковых органаў. Тады прыйдзецца адстойваць свой пункт гледжання праз суд.

Калі спасылацца на ліст Мінфіна, то на практыцы можа ўзнікнуць такая сітуацыя. Пастаўшчык паказвае ў дакуменце дату 17 ліпеня 2015 года, але пакупнік атрымлівае рахунак на рукі толькi 18 жніўня 2015 года. ПДВ можна прыняць да выліку толькі ў жніўні-месяцы. Каб не ўзнікала пытанняў у падатковай, варта папярэдне падрыхтаваць дакумент, які пацвярджае факт атрымання рахункі менавіта ў жніўні. Гэта можа быць канверт са штампам, суправаджальны ліст, часопіс рэгістрацыі карэспандэнцыі.

Падатак на прыбытак

Неотфактурованными пастаўкамі лічацца пастаўкі, калі пастаўшчык своечасова не прадаставіў дакументы. Пры разліку падатку на прыбытак (НВП) такія пастаўкі ўлічваць нельга. У разгледжаных раней прыкладах відаць, што матэрыялы могуць быць спісаныя ў вытворчасць да атрымання дакументаў. У такім выпадку базу пры разліку НВП па частцы выдаткаў арганізацыі трэба будзе ўдакладніць.

Калі дакументы перададзеныя пакупніку да моманту здачы дэкларацыі, то карэкціроўка метадам налічэння будзе ажыццяўляцца ў такім парадку. База па НВП памяншаецца за той перыяд, у якім былі рэалізаваны тавары. У прамыя і ўскосныя выдаткі трэба размеркаваць сьпісаныя ў вытворчасць матэрыялы. У першым выпадку выдаткі ўлічваюцца ў той перыяд, калі была рэалізаваная прадукцыя, а ў другім - у момант водпуску ТМЦ ў вытворчасць. Калі арганізацыя выкарыстоўвае касавы метад, то базу па НВП варта змяншаць, калі ў вытворчасць спісаныя неотфактурованные пастаўкі. Гэта паказана ў арт. 320 НК РФ.

Калі пастаўшчык падаў дакументы пасля здачы дэкларацыі, то арганізацыі можа (але не абавязаная) падаць «уточненку». Памылка ў разліках не прывяла да зніжэння сумы падатку. Таму кошт неотфактурованных паставак можна адлюстраваць у бягучым перыядзе.

Калі арганізацыя выкарыстоўвае ПБУ 18/02, то ўзніклі часовыя розніцы прывядуць да адукацыі падатковага актыву. У балансе трэба будзе адлюстраваць такія праводкі:

• ДТ09 КТ68 - ўлік падатковага актыву.
• ДТ68 КТ09 - спісанне падатковага актыву пасля памяншэння базы па НВП.