Ўлік нематэрыяльных актываў у бухгалтарскім уліку. Прыклады бухгалтарскіх праводак

Асноўныя сродкі і нематэрыяльныя актывы выступаюць у якасці ключавых элементаў фінансавай сістэмы прадпрыемства. У сувязі з гэтым вельмі актуальная праблема размеркавання і кантролю руху гэтых рэсурсаў. Далей разгледзім, як ажыццяўляецца ўлік нематэрыяльных актываў у бухгалтарскім уліку.

Агульныя звесткі

Як абвяшчае п. 3 ПБУ 1/2007, аб'екты нематэрыяльных актываў ўяўляюць сабой частку маёмасці прадпрыемства. Гэтая катэгорыя валодае побач асаблівасцяў. У прыватнасці, да нематэрыяльнай актывах ставяцца рэсурсы, якія:

• Не маюць фізічнай (матэрыяльна-рэчыўнай) структуры. Дадзены прыкмета адрознівае нематэрыяльныя актывы арганізацыі ад іншых пазаабаротных катэгорый. У практычным сэнсе гэта значыць, што фізічны знос дадзенай групы рэсурсаў немагчымы. Гэтая асаблівасць, у сваю чаргу, прадугледжвае іх інвентарызацыю па асабліваму парадку (прыклады бухгалтарскіх праводак, якія паказваюць гэта, будуць прыведзены ніжэй)
• Могуць выдзяляцца (аддзяляцца) прадпрыемствам ад іншага маёмасці. Выкарыстанне нематэрыяльных актываў можа ажыццяўляцца ў розных падраздзяленнях кампаніі па-за залежнасці ад эксплуатацыі іншых рэсурсаў. Ліст Мінфіна тлумачыць, што галоўным прыкметай, па якім адбываецца аддзяленне элементаў, выступае выкананне імі самастойных функцый пры аказанні паслуг, выкананні работ, вытворчасці тавару або ў працэсе прымянення іх у сістэме кіравання кампаніі.
• Валодаюць здольнасцю прыносіць кампаніі эканамічны даход (выгаду) у перспектыве. Растлумачыць гэта можна наступным чынам: кіраўнічая альбо вытворчая дзейнасць вырабляецца ў рамках прадпрымальніцкай актыўнасці ў цэлым. Асноўнай мэтай апошняй выступае атрыманне прыбытку.
• Не дапускаецца быць перапрадаць. У дадзеным выпадку неабходна растлумачыць важны момант. Прыведзенае акалічнасць не значыць, што разгляданая катэгорыя рэсурсаў не можа быць перапрадаць. Гаворка ў гэтым выпадку вядзецца выключна аб першапачатковай мэты, для якой ажыццяўлялася фармаванне або набыццё нематэрыяльных актываў - для продажу іншым суб'ектам камерцыйнай дзейнасці без эксплуатацыі ў кампаніі-прадаўца.
• Прызначаныя для ўжывання пры вырабе прадукцыі, у ходзе выканання работ і аказання паслуг альбо для патрэб кіравання кампаніі. У дадзеным выпадку ўлік нематэрыяльных актываў у бухгалтарскім уліку ажыццяўляецца без далучэння да іх выключных правоў і прадметаў інтэлектуальнай уласнасці невытворчай сферы.
• Маюць аформленыя належным чынам дакументы. Паперы пацвярджаюць існаванне непасрэдна самога актыву, выключнага права прадпрыемства на вынікі інтэлектуальнай працы. У якасці дакументаў могуць выступаць патэнты, дагавор саступкі або набыцця таварнага знака, сведчанні і іншае. Варта адзначыць, што забеспячэнні захавання дадзенага ўмовы спадарожнічае той факт, што пры перадачы правоў на выкарыстанне прадметаў інтэлектуальнай уласнасці ў абавязковым парадку патрабуецца іх рэгістрацыя.
• Набыты для ўжывання на працягу працяглага часу. У дадзеным выпадку маецца на ўвазе перыяд больш за 12 мес. ці звычайны аперацыйны цыкл, калі яго працягласць перавышае год. З аднаго боку, паколькі да нематэрыяльнай актывах ставяцца часцей за ўсё права карыстання пэўнымі прадметамі інтэлектуальнай уласнасці, падпісанне дамоваў на тэрмін, меншы названага, лічыцца немэтазгодным. З другога ж боку, менавіта такая працягласць эксплуатацыі дазваляе адносіць іх да катэгорыі пазаабаротных рэсурсаў. Дзякуючы гэтаму таксама устанаўліваецца парадак перанясення сумарнай велічыні выдаткаў і праводзіцца ўлік амартызацыі нематэрыяльных актываў.

Нормы і правілы

ПБУ 1/2007 на сапраўдны момант дзейнічае без зменаў, хоць была прынятая ч. 4 ГК. Аднак некаторыя лісты Мінфіна паказваюць на тое, што ў гэтым напрамку праводзіцца пэўная работа. Ўлік нематэрыяльных актываў у бухгалтарскім уліку ўключае ў сябе:

• Усталяванне дакладнага адпаведнасці фактычнай справаздачнасці патрабаванням дзеючых нарматыўных актаў.
• Падрыхтоўку звестак аналітычнага ўліку да чаканага пераходу на правілы, якія буду меркавана адкарэктаваныя ў адпаведнасці з прынятай чацвёртай часткай ГК. Гэта звязана з тым, што ў новым дакуменце прысутнічаюць прынцыповыя адрозненні ад якія дзейнічалі раней нормаў.
• Падрыхтоўку дакументацыі, у адпаведнасці з якой будзе ажыццяўляцца ўлік тых аб'ектаў, якія могуць быць прылічаны, згодна з ч. 4, да нематэрыяльнай актывах. Тут у першую чаргу ідзе гаворка аб вытворчых сакрэтах, абарот якіх на сёння не ўрэгулявана заканадаўча.
• Падрыхтоўку да інвентарызацыі нематэрыяльных актываў. Дадаткова непасрэдна ў ходзе самога працэсу варта праверыць адпаведнасць дакументацыі, якая пацвярджае права на пэўны рэсурс, новаму становішчу ГК. Пры выяўленні разыходжанняў аўтарскія, ліцэнзійныя і іншыя пагаднення могуць запатрабаваць пераафармлення. Пры гэтым нельга выключаць, што пры перарэгістрацыі будзе зменены тэрмін карыснай эксплуатацыі. Гэта, у сваю чаргу, можа паўплываць на ўлік амартызацыі нематэрыяльных актываў.

віды НМА

Да нематэрыяльнай актывах кампаніі варта адносіць выключныя правы на:

• Праграмы для ПК, базы дадзеных.
• Прамысловы ўзор, вынаходніцтва, селекцыйныя дасягненні, карысную мадэль. Дадзенае права мае патентообладатель.
• Таварны знак, найменне месца вырабу прадукцыі.
• Аб'екты аўтарскага і сумежнага права на аб'екты, якія належаць кампаніі.

паступленне НМА

Самым распаўсюджаным спосабам лічыцца атрыманне за плату. Згодна з пунктам 6 адпаведнага Палажэння, першапачатковая кошт нематэрыяльных актываў усталёўваецца як сума фактычных выдаткаў на куплю без ПДВ і іншых кампенсуюцца даходаў, акрамя выпадкаў, вызначаных у заканадаўстве. У якасці фактычных выдаткаў могуць выступаць:

• Сумы, якія выплачваюцца прадаўцу ў адпаведнасці з умовамі дагавора саступкі правоў.
• Мытныя і патэнтныя пошліны, рэгістрацыйныя зборы і іншыя аналагічныя выплаты, ажыццёўленыя ў сувязі з набыццём права.
• Сумы, якія выплачваюцца прадпрыемствамі за кансультацыйныя і інфармацыйныя паслугі, якія звязаны з купляй НМА.
• Ўзнагароджання, якi выплачваецца пасрэдніцкай арганізацыі, з дапамогай якой атрыманы аб'ект актыву.
• Невозмещаемые падаткі.
• Іншыя выдаткі, звязаныя непасрэдна з купляй нематэрыяльных актываў.

Калі пры аплаце НМА ўмовы дагавора прадугледжваюць растэрміноўку або адтэрміноўку плацяжу, фактычныя выдаткі прымаюцца да ўліку ў поўным памеры запазычанасці. У працэсе набыцця нематэрыяльных актываў могуць узнікнуць дадатковыя выдаткі. Гэта выдаткі на прывядзенне НМА ў прыдатнае для эксплуатацыі стан. Да іх, у прыватнасці, адносяць аплату працы супрацоўнікаў, занятых дадзенай працай, адпаведныя адлічэнні на сацзабеспячэнне і страхаванне, матэрыяльныя і іншыя выдаткі. Пры наяўнасці дадатковых выдаткаў падвысіцца кошт НМА. Як паказана ў п. 8 ПБУ 1/2007, фактычныя выдаткі на атрыманне нематэрыяльных актываў не ўключаюць у сябе общехозяйственные і іншыя затраты, акрамя тых выпадкаў, калі яны накіраваны на непасрэдную куплю НМА.

асаблівыя патрабаванні

Ацэнку НМА, кошт якіх вызначаны пры куплі ў замежнай валюце, варта ажыццяўляць у рублях. Пералік вырабляецца па курсе ЦБ РФ, які дзейнічае на момант здзяйснення здзелкі па атрыманні прадпрыемствам права ўласнасці, аператыўнага кіравання і гаспадарчага вядзення. Згодна з п. 27 Палажэння "Улік нематэрыяльных актываў у бухгалтарскім уліку", дзелавая рэпутацыя кампаніі можа быць вызначана як розніца паміж пакупной коштам прадпрыемствы (у якасці набытага маёмасці ў цэлым) і коштам (па балансе) ўсіх яго абавязацельстваў і рэсурсаў. Адмоўная рэпутацыя разглядаецца як зніжка, якая прадстаўляецца пакупніку, з прычыны адсутнасці фактару наяўнасці пастаянных кліентаў, належнага якасці, навыкаў збыту і маркетынгу, вопыту кіравання, дзелавых сувязяў, належнай кваліфікацыі супрацоўнікаў і інш., І ўлічваецца ў якасці даходаў маючых адбыцца перыядаў. У Падатковым кодэксе адсутнічае спецыяльная норма па ўліку абавязацельстваў і маёмасці, атрыманых пры набыцці кампаніі. У Пісьмах Мінфіна ёсць, аднак, тлумачэнне. У ім гаворыцца пра тое, што абавязацельствы пакупанай кампаніі ўлічваюцца па паказанай у балансе кошту, а адмоўная рэпутацыя, якая выступае ў якасці даходу пакупніка, - у тым справаздачным перыядзе, у якім, уласна, адбылося набыццё.

уліковы палітыка

Патрабаванні да яе складанні рэгламентаваны адпаведным Палажэннем. У ім устаноўлены асновы фарміравання (абгрунтавання і выбару), а таксама раскрыцця (апублікавання) ўліковай палітыкі кампаній, якія выступаюць як юрыдычныя асобы, згодна з заканадаўствам. Выключэннем з'яўляюцца бюджэтныя ўстановы і крэдытныя прадпрыемства. Уліковы палітыка кампаніі павінна прадугледжваць спосабы вядзення балансу. У адпаведнасці з п. 12 Палажэння, гэта:

• Метады ацэнкі запасаў вытворчасці, тавараў незавершанага выпуску і гатовых прадуктаў.
• Спосабы амартызацыі матэрыяльных, нематэрыяльных актываў і асноўных сродкаў.
• Метады прызнання прыбытку ад аказання паслуг, продажу тавару, выканання работы.

У цэлым сюды адносяць любыя спосабы, якія адпавядаюць пункту 11 Палажэння. Калі падчас падрыхтоўкі справаздачнасці мае месца істотная нявызначанасць адносна ўмоў і падзей, якія, у сваю чаргу, могуць паставіць пад сумнеў дастасавальнасць дапушчэння бесперапыннасці вытворчасці, кампанія павінна пазначыць на яе і апісаць адназначна, чым яна абумоўленая. Грунтуючыся на вышэйсказаным, можна сказаць, што прадпрыемства пры фарміраванні палітыкі павінна раскрываць спосабы ўліку, якія аказваюць істотны ўплыў на ацэнку і наступнае прыняцце рашэнняў асобамі, зацікаўленымі ў справаздачнасці. У якасці іх прызнаюцца такія, без ведання аб выкарыстанні якіх немагчымы дакладны аналіз фінансавага становішча, перамяшчэння грашовых сродкаў небудзь вынікаў дзейнасці кампаніі.

Прыклады бухгалтарскіх праводак

Існуе спецыяльная Інструкцыя па вядзенні артыкулаў даходаў і расходаў бюджэту прадпрыемства. У адпаведнасці з ёй, пры спісанні прадметаў НМА іх кошт зніжаецца на суму амартызацыі, якая была налічаная за перыяд эксплуатацыі, калі яна ўлічвалася на СЧ. 05. Як гэта адбіваецца? Гэта фіксуецца допісам па крэдыту "Нематэрыяльныя актывы" (кошт 04) і дэбет с. 05. Рэшткавы кошт выбыўшых НМА спісваецца з крэдыту СЧ. 04 у дэбет СЧ. 91 "Іншыя расходы і даходы". Сальда па апошнім рахунку усталёўваецца кожны месяц шляхам супастаўлення крэдытавых і дэбетавай абаротаў. Спісваецца яно з субрахунак 9 "Сальда іншых расходаў і даходаў" на СЧ. 99 - "Страты і прыбытку".

Тэрмін карыснага выкарыстання

Прынятага да бухгалтарскаму ўліку аб'екту нематэрыяльнай актыву усталёўваецца перыяд эксплуатацыі. Па заканчэнні дадзенага тэрміну НМА варта спісаць. Дадзеная задача рэалізуецца на падставе акта, які складаецца створанай адмыслова камісіяй. Яе склад вызначае кіраўнік кампаніі. У адпаведнасці з актам, зацверджаным начальнікам прадпрыемства, аб'ект НМА спісваецца з уліку. Пра гэта робiцца адпаведны запiс у карткай. Амартызацыйныя налічэнне па нематэрыяльнай актыву спыняецца з першага чысла месяца, які ідзе за тым, на працягу якога было зроблена поўнае пагашэнне цэны нематэрыяльнай актыву. Кампанія, выкажам здагадку, валодае НМА, першапачатковая цана якога 18000 р. (без ПДВ). Перыяд яго эксплуатацыі усталяваны ў пяць гадоў і заканчваецца ў снежні. Амартызацыйная сума, назапашаная на працягу тэрміну выкарыстання, складзе на 30 лістапада 17 700 р. У снежні кампанія павінна зрабіць пэўныя запісы, як эксплуатуюцца нематэрыяльныя актывы. Праводкі павінны быць такімі.

спісанне НМА

У вытворчай дзейнасці кампаніі дастаткова частыя сітуацыі, калі па розных прычынах нематэрыяльныя актывы становяцца непрыдатнымі для наступнага выкарыстання. У такім выпадку ажыццяўляецца іх спісанне. Дадзенае мерапрыемства праводзіцца ў адпаведнасці з актам, які складаецца камісіяй і сцвярджаецца кіраўніцтвам прадпрыемства. У дакуменце неабходна пазначыць:

• Першапачатковую кошт нематэрыяльнай актыву, якая падлягае спісанню.
• Рэшткавую кошт прадмета.
• Амартызацыйную суму, налічаную падчас эксплуатацыі.
• Прычыны, у адпаведнасці з якімі ажыццяўляецца спісанне і іншыя звесткі.

Акт, зацверджаны кіраўніцтвам, перадаецца ў бухгалтэрыю кампаніі. Там робіцца адзнака аб тым, што НМА выбыў, і вырабляюцца пра гэта адпаведныя запісы. Разам з актывам спісваюцца таксама налічаныя ў перыяд яго эксплуатацыі амартызацыйныя сумы. Непрыдатны НМА не можа ўдзельнічаць у вытворчым працэсе і прыносіць кампаніі прыбытак. Спісанне адлюстроўваецца наступным чынам.

Змяншэнне эканамічных прыбыткаў прадпрыемства пры выбыцці нематэрыяльнай актыву лічыцца выдаткам. Гэта ўстаноўлена ў п. 2 Палажэння. Пры гэтым, згодна з п. 11 таго ж дакумента, выдаткі, якія звязаны з выбыццём, продажам і іншым спісаннем сродкаў, выдатных ад грашовых, лічацца аперацыйнымі выдаткамі.

дагавор дарэння

У працэсе дзейнасці кампанія можа бязвыплатна перадаць нематэрыяльны актыў. Пра гэта складаецца дамова дарэння. Па арт. 423 ГК перадача лічыцца бязвыплатнай, калі бок, якая прадстаўляе што-небудзь іншаму суб'екту, не атрымлівае ад яго плату або сустрэчнае прадастаўленне. У арт. 574, п. 2 ГК, устаноўлена, што, калі ў якасці дарыльшчыка выступае юр. твар, а кошт перадаванага больш за 5 мінімальных памераў працоўнай аплаты, то дагавор дарэння заключаецца ў пісьмовай форме. Пры гэтым бязвыплатная перадача забароненая паміж камерцыйнымі кампаніямі (акрамя звычайных падарункаў, кошт якіх не вышэй за ўстаноўленыя мінімальных аплат працы).